Кто не может быть самозанятым: запреты и статусы

Кто не вправе применять НПД по налоговому закону

Перечень закрытый и приведён в ч. 2 ст. 4 ФЗ-422. Режим недоступен тем, кто:

• продаёт подакцизные товары и товары, подлежащие обязательной маркировке;
• перепродаёт товары и имущественные права, кроме личных вещей, которыми пользовался сам;
• добывает и продаёт полезные ископаемые;
• имеет работников, с которыми состоит в трудовых отношениях;
• работает в чужих интересах по договорам поручения, комиссии и агентским, кроме доставки товаров с приёмом платежа через кассу продавца;
• применяет другой специальный налоговый режим или ведёт предпринимательскую деятельность, облагаемую НДФЛ;
• занимается майнингом и оборотом цифровой валюты;
• получил с начала календарного года больше 2,4 млн ₽.

Лимит дохода срабатывает не с начала месяца и не с начала года. Право на НПД теряется с даты превышения: заработок до этого момента остаётся под НПД, а сумма, которой лимит пробит, и все следующие поступления облагаются уже по общим правилам. Вернуться на режим можно с 1 января следующего года.

Запрет на наёмных работников читают буквально: речь идёт только о трудовых договорах. Привлекать помощников по договору подряда или оказания услуг самозанятому никто не мешает, и оформить с ними расчёты помогает счёт от самозанятого.

Виды деятельности плательщик НПД без статуса ИП нигде не заявляет: кодов ОКВЭД у него нет, потому что в ЕГРЮЛ и ЕГРИП он не значится. А вот предприниматель, перешедший на НПД, из ЕГРИП никуда не исчезает: его коды остаются в реестре и видны в выписке, на которую смотрят банк и заказчики. Как их подобрать и поменять, разбирает статья коды ОКВЭД: как выбрать и добавить вид деятельности.

Какие доходы под НПД не подпадают

Вторая группа налоговых ограничений работает иначе: статус у человека есть, но конкретный доход через «Мой налог» провести нельзя. Перечень — в ч. 2 ст. 6 ФЗ-422.

Двухлетняя пауза после увольнения — самая частая причина отказа в чеке. Она не зависит от того, по какой причине человек ушёл и чем именно занимается сейчас: если заказчик значится его работодателем в течение двух лет до сделки, доход облагается НДФЛ, а заказчик платит страховые взносы. В справке о доходах такая выплата пройдёт по коду 2010 — что означают остальные коды, показывают таблицы в статье коды доходов и вычетов в справке о доходах. Подробнее развилку между двумя вариантами оформления разбирает материал о том, что выгоднее — договор ГПХ или самозанятость.

Может ли военнослужащий быть самозанятым

Налоговый закон военнослужащих отдельно не называет. Но военная служба — вид федеральной государственной службы (ст. 2 ФЗ-58 «О системе государственной службы РФ»), поэтому п. 4 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422 распространяется и на неё. Это не домысел: письмом от 13.07.2020 № СД-4-3/11282@ ФНС по согласованию с Минфином прямо разъяснила, что доходы государственных служащих, в том числе проходящих военную службу, объектом налогообложения НПД не признаются — кроме дохода от сдачи в аренду (наём) жилого помещения. Под НПД у военнослужащего остаётся ровно один вид дохода.

Служебный запрет жёстче налогового. Пункт 7 ст. 10 ФЗ-76 «О статусе военнослужащих» запрещает заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц и любой другой оплачиваемой деятельностью. Исключений три: педагогическая, научная и иная творческая работа, а с 2024 года — ещё выступления в спортивных мероприятиях, и только для тех, кто включён в списки кандидатов в спортивные сборные России. Работа в такси, ремонт, репетиторство по непрофильным предметам, съёмка мероприятий — всё это подпадает под запрет вне зависимости от налогового режима.

Спорной остаётся даже аренда. Военные прокуратуры относят сдачу собственной квартиры к «другой оплачиваемой деятельности» и указывают, что распорядиться жильём военнослужащий вправе по договору безвозмездного пользования — такое разъяснение публиковала военная прокуратура Красногорского гарнизона. Позиция небесспорна: сдача жилья гражданином сама по себе предпринимательством не признаётся, а налоговый закон прямо оставил служащим этот доход. Но письмо ФНС закрывает только налоговый вопрос — служебный запрет из ФЗ-76 оно не отменяет и отменить не может. Практический вывод простой: регистрация в «Мой налог» пройдёт, но риск — дисциплинарный, вплоть до увольнения в связи с невыполнением условий контракта. Перед регистрацией имеет смысл письменно уточнить позицию у командования, а варианты налогообложения аренды разобраны в статье про налог за сдачу квартиры.

Госслужащие: НПД только на аренду жилья

У государственных гражданских и муниципальных служащих запрет сформулирован прямо в налоговом законе и продублирован в служебном. Пункт 3.1 ч. 1 ст. 17 ФЗ-79 запрещает заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, а соседний п. 3 — участвовать в управлении коммерческой организацией. Иную оплачиваемую работу служащий выполнять вправе — но с предварительным уведомлением представителя нанимателя и при отсутствии конфликта интересов (ч. 2 ст. 14 ФЗ-79). На НПД это разрешение не распространяется: любой доход служащего, кроме платы за жильё, из объекта налогообложения выведен.

Ирина работает ведущим специалистом-экспертом в областном министерстве в Нижнем Новгороде и сдаёт унаследованную однокомнатную квартиру за 28 000 ₽ в месяц. Наниматель — физическое лицо, ставка 4%, годовой доход 336 000 ₽. Налог составил бы 13 440 ₽, но разовый вычет 10 000 ₽ первое время держит эффективную ставку на уровне 3% — за первый год к уплате около 10 080 ₽. НДФЛ с той же суммы дал бы 43 680 ₽ и декларацию 3-НДФЛ. Сдавать при этом можно только жильё: гараж, кладовка или помещение под магазин под НПД не подходят ни у кого.

Сотрудники МВД, ФСИН и других силовых ведомств

Профильные законы о службе не пишут запреты заново, а отсылают к гражданской службе. На сотрудника органов внутренних дел распространяются ограничения и запреты, установленные законом о противодействии коррупции и статьями 17, 18 и 20 ФЗ-79, кроме тех, что мешают оперативно-разыскной деятельности (ч. 2 ст. 14 ФЗ-342). Такая же конструкция — у сотрудников уголовно-исполнительной системы (ч. 2 ст. 14 ФЗ-197), поэтому ответ для сотрудника ФСИН совпадает с ответом для полицейского.

Итог для обеих служб один: подработка курьером, мастером или водителем через «Мой налог» запрещена, а сдача собственного жилья допустима с уведомлением руководства. Служите в другом ведомстве — ищите свой закон о службе, конструкция отсылки к ст. 17 ФЗ-79 в них типовая, но перечень изъятий отличается.

Учредитель и директор ООО

Участие в обществе с ограниченной ответственностью самозанятости не мешает: закон запрещает госслужащим управлять коммерческой организацией, а обычному гражданину — нет. Учредитель ООО вправе зарегистрироваться плательщиком НПД и работать с любыми сторонними заказчиками.

Не получится другое — оказывать услуги собственной компании и проводить оплату чеком. У директора, работающего по трудовому договору, доход от своего ООО подпадает сразу под два исключения: он получен в рамках трудовых отношений и от работодателя (п. 1 и п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422). Вдобавок директор не может подписать договор с обеих сторон: представитель не вправе совершать сделки в отношении себя лично (п. 3 ст. 182 ГК РФ). Участник без трудового договора формально в эти запреты не попадает, но налоговая видит взаимозависимость и проверяет такие расчёты в первую очередь. Сравнение режимов для тех, кто выбирает форму бизнеса, — в материале самозанятость или ИП.

Иностранцы: граждане ЕАЭС и Украины

Круг иностранцев, которым доступен НПД, узкий. Встать на учёт могут граждане государств — членов Евразийского экономического союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) и граждане Украины (ч. 3 ст. 5 ФЗ-422). Гражданам остальных стран режим закрыт, даже если у них есть вид на жительство.

Регистрация у иностранца идёт не так, как у россиянина: заявление подаётся через личный кабинет налогоплательщика, а по паспорту с фотографией в приложении зарегистрироваться нельзя. Заказчику это добавляет обязанность, о которой часто забывают: о заключении и о расторжении гражданско-правового договора с иностранцем нужно уведомить территориальный орган МВД в течение трёх рабочих дней (п. 8 ст. 13 ФЗ-115). Статус самозанятого от этого не освобождает. Штраф по ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ — от 400 000 до 800 000 ₽ для организации и от 35 000 до 50 000 ₽ для должностного лица; в Москве, Санкт-Петербурге, Московской и Ленинградской областях действует ч. 4 той же статьи: верхняя планка для юрлица поднимается до 1 млн ₽, для должностного — до 70 000 ₽.

Что проверить перед регистрацией

1. Сверьте свою деятельность с перечнем ч. 2 ст. 4 ФЗ-422 — перепродажа чужого товара и маркированная продукция закрывают режим сразу.
2. Проверьте, не был ли будущий заказчик вашим работодателем за последние два года: чек по такому договору инспекция аннулирует.
3. Если вы на службе — прочитайте свой закон о службе, а не только налоговый. Запрет там шире и налоговым режимом не обходится.
4. Служащим и военнослужащим — согласуйте сдачу жилья с руководством письменно и сохраните ответ.
5. Иностранным гражданам — заведите личный кабинет налогоплательщика, регистрация проходит только через него.
6. Заказчику — проверьте статус исполнителя по ИНН через сервис ФНС в день выплаты, а не при подписании договора.