Можно ли учесть убыток по дефолтным облигациям в НДФЛ

Бумага перестала торговаться: решают три месяца

Сальдировать убыток с прибылью по биржевым акциям и облигациям и переносить его на следующие годы можно, только если на дату продажи бумага обращающаяся. Для этого она должна быть допущена к торгам российского организатора торговли и иметь рыночную котировку (пп. 3 и 4 ст. 214.1 НК РФ). Нет котировки в день продажи — берут цену ближайших прошедших торгов, но только если торги по бумаге проводились хотя бы раз за последние три месяца (п. 4.1). Торгов не было дольше или выпуск исключили из торгов — для налога облигация уже необращающаяся.

Общие правила сальдирования и переноса убытков на 10 лет, в том числе приём «продать в минус и откупить», — в статье об убытках по ценным бумагам.

У необращающейся бумаги возможностей меньше. Её убыток не уменьшает прибыль по обращающимся бумагам: норма работает только в обратную сторону, и прибыль по бумаге, которая при покупке обращалась, можно уменьшить на убыток по обращающимся (абз. 6 п. 12 ст. 214.1). На будущие годы переносится только убыток по обращающимся бумагам (п. 16 ст. 214.1 НК РФ). Поэтому при дефолте время играет против держателя: биржа может приостановить торги или исключить выпуск, и окно для продажи с налоговым эффектом закроется.

Надёжнее продавать на бирже. Отрицательный результат по обращающимся бумагам определяют с учётом предельной границы колебаний рыночной цены (абз. 4 п. 12 ст. 214.1). При внебиржевой продаже заметно ниже рынка брокер или инспекция могут посчитать убыток не по цене договора, и спорить с ними придётся вам.

Облигации списали после ликвидации эмитента

Когда эмитента по итогам банкротства исключают из ЕГРЮЛ, облигации списывают со счёта депо без выплаты. В ст. 214.1 НК такое списание не названо ни реализацией, ни погашением, и отдельного правила об убытке физлица для этого случая нет. Нормы о ликвидации организации в статье есть (пп. 13.2 и 13.4), но они касаются бумаг, которые инвестор получил при ликвидации, — ситуация другая.

Отсюда практический вывод: рассчитывать, что брокер как налоговый агент или инспекция признают убыток по списанной бумаге, нельзя. Разъяснений Минфина по НДФЛ именно для этого случая мы не нашли, а письма о налоге на прибыль организаций к физлицам не применяются. Как проходит банкротство и что держатели обычно получают из конкурсной массы — в статье «Банкротство эмитента облигаций».

ИИС, досрочное погашение и выкуп брокером

На индивидуальном инвестиционном счёте убыток остаётся внутри счёта. Правила переноса к нему не применяются (п. 6 ст. 220.1 НК РФ), и результат по обычному брокерскому счёту он не уменьшает (п. 2 ст. 214.9 НК). Продажа дефолтной облигации на ИИС снизит налог только по операциям этого же счёта.

Как ИИС, ЛДВ и перенос убытков работают вместе, разобрано в обзоре налоговых льгот инвестора.

Если вы уже подали требование о досрочном погашении, продать бумагу не получится, пока требование не исполнено или не отозвано (абз. 2 п. 2 ст. 17.3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ). Погашение — такое же основание для расчёта, как продажа: получили номинал при покупке дороже номинала — разница с комиссиями даст убыток. Как подать требование — в статье «Досрочное погашение облигаций при дефолте».

Выкуп бумаг брокером, который купил их вам без положительного теста, идёт по наибольшей из цены покупки и рыночной цены (п. 7 ст. 3 39-ФЗ). Это тоже реализация, и убытка по основной сумме она обычно не даёт. Когда такой выкуп положен — в статье «Мисселинг: как вернуть деньги».

Что делать держателю

1. Проверьте у брокера, допущен ли выпуск к торгам и когда торги по нему проводились последний раз: без торгов дольше трёх месяцев бумага теряет статус обращающейся.
2. Продайте до 31 декабря, если хотите уменьшить налог за текущий год: финансовый результат определяется по окончании налогового периода (абз. 3 п. 12 ст. 214.1).
3. Сохраните брокерские отчёты и возьмите у брокера справку об убытках: документы о размере убытка нужны весь срок, пока вы его переносите (п. 4 ст. 220.1).
4. Прибыли за год не хватило — перенесите остаток декларацией. Вычет дают только по 3-НДФЛ, поданной по окончании года, на срок до 10 лет, в пределах базы года и начиная с более ранних убытков (пп. 2, 3 и 5 ст. 220.1). Кто и когда подаёт декларацию — в статье «Кто подаёт декларацию 3-НДФЛ», бланк — на странице «Декларация 3-НДФЛ».
5. Забыли убыток в уже поданной декларации — подайте уточнённую: порядок в статье «Как отменить или уточнить декларацию 3-НДФЛ».

Что ещё предпринять при дефолте, кроме налоговых решений, — в статье «Дефолт по облигациям: что делать инвестору».