Как рассчитать налог на прибыль организации

Формула: 25% от разницы между доходами и расходами

Прибыль российской организации — это полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов (ст. 247 НК РФ), а налоговая база — денежное выражение этой прибыли (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Доходы складываются из двух частей: выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов — процентов по займам и депозитам, курсовых разниц, безвозмездно полученного имущества, списанной кредиторской задолженности (ст. 250 НК РФ). Суммы налогов, которые компания предъявила покупателю, из доходов исключаются, поэтому выручку в расчёт берут без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Расходом признаётся обоснованная и документально подтверждённая затрата, произведённая для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Отдельный список того, что базу не уменьшает никогда, собран в ст. 270 НК РФ.

Ставка — 25%, и она распределяется между двумя бюджетами (п. 1 ст. 284 НК РФ):

Региональную часть закон субъекта РФ вправе понизить для отдельных категорий плательщиков, но только в случаях, прямо предусмотренных главой 25: произвольную льготу регион ввести не может. Пониженные ставки привязаны к статусу компании, а не к её размеру: 5% для аккредитованных IT-организаций и 8% для предприятий из реестра радиоэлектронной промышленности — обе целиком в федеральный бюджет при нулевой региональной части, 0% для медицинских и образовательных организаций при доле профильных доходов от 90%.

Кто вообще платит. Российские организации на общем режиме и иностранные компании с постоянным представительством. Индивидуальные предприниматели налог на прибыль не платят никогда — у них НДФЛ. Компании на упрощёнке, ЕСХН и автоупрощёнке освобождены по основной деятельности, но налог с полученных дивидендов платят на любом режиме; состав платежей по каждому режиму разбирает статья какие налоги платит ООО.

Считают нарастающим итогом. Налоговый период — календарный год, отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев (п. 1 и п. 2 ст. 285 НК РФ). Для тех, кто платит авансы по фактической прибыли, отчётными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года (абз. 2 п. 2 ст. 285). Каждый расчёт начинается заново с 1 января, а ранее уплаченные авансы вычитаются из полученной суммы.

Почему налоговая прибыль расходится с бухгалтерской

Первая причина — момент признания. По умолчанию действует метод начисления: доход возникает в периоде отгрузки, а не оплаты (ст. 271 НК РФ, ст. 272 НК РФ). Кассовый метод доступен, только если выручка без НДС за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 млн ₽ за квартал; банкам, микрофинансовым организациям и контролирующим лицам КИК он запрещён (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Вторая — нормирование. В бухучёте затрата принимается целиком, в налоговом — частями:

• Представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда за тот же отчётный или налоговый период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
• Призы и «иные виды рекламы» — не более 1% выручки от реализации; реклама в СМИ, наружная и участие в выставках не нормируются вовсе (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
• Проценты по контролируемой задолженности — по правилам ст. 269 НК РФ, а не в фактическом размере.

Третья — расходы, которых нет для налога совсем. В ст. 270 НК РФ попали пени и штрафы, перечисленные в бюджет, суммы сверх установленных нормативов, дивиденды. Там же названы расходы рекламодателя на распространение рекламы в интернете, если сведения о ней не представлены в уполномоченный федеральный орган или реклама размещена на ресурсе, доступ к которому ограничен (п. 44 ст. 270 НК РФ; запрет действует с 1 января 2025 года, введён ФЗ от 29.11.2024 № 416-ФЗ).

Расход без первички — не расход. Требование документального подтверждения из п. 1 ст. 252 НК РФ снимает затрату целиком, даже когда сама операция реальна и оплачена. Бухгалтерская справка закрывает расчётные операции и исправления, но не заменяет акт, накладную или УПД от контрагента.

С 2026 года ошибку исправляют иначе. Забытый расход прошлых лет раньше разрешалось учесть в текущем периоде. Теперь это невозможно, если ставка налога в периоде обнаружения ошибки выше ставки периода, в котором ошибку допустили (п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Расход 2024 года со ставкой 20% в текущую декларацию со ставкой 25% уже не поставить — нужна уточнённая декларация за 2024 год.

Пример: расчёт за первый квартал и полугодие

ООО «Кедр» из Пензы работает на общем режиме и применяет метод начисления. Выручка компании за 2025 год — 64 млн ₽, то есть в среднем 16 млн ₽ за квартал.

За первый квартал база вышла 3 060 000 ₽: из 18 520 000 ₽ доходов вычли 15 460 000 ₽ расходов. Налог — 765 000 ₽, из них 244 800 ₽ по ставке 8% в федеральный бюджет и 520 200 ₽ по ставке 17% в бюджет Пензенской области.

Средняя выручка за предыдущие четыре квартала у «Кедра» — 16 млн ₽, поэтому внутри квартала он платит ещё и ежемесячные авансы. В январе, феврале и марте компания перечислила по 240 000 ₽ — столько же, сколько в четвёртом квартале 2025 года, итого 720 000 ₽. Доплата по итогам первого квартала — 45 000 ₽ (765 000 − 720 000) со сроком 28 апреля. В этот же день наступил срок первого ежемесячного аванса второго квартала: 765 000 ÷ 3 = 255 000 ₽, следующие два — 28 мая и 29 июня.

По итогам полугодия база нарастающим итогом — 6 600 000 ₽, налог — 1 650 000 ₽. К этому моменту в бюджет ушло 1 530 000 ₽: 765 000 ₽ за первый квартал плюс три аванса по 255 000 ₽. Доплата за полугодие — 120 000 ₽ (1 650 000 − 1 530 000), срок — 28 июля. В тот же день наступает срок первого ежемесячного аванса третьего квартала, так что единым налоговым платежом уходит 415 000 ₽ сразу за два основания.

Если бы средняя выручка не дотягивала до 15 млн ₽ за квартал, схема была бы вдвое короче: 765 000 ₽ к 28 апреля и 885 000 ₽ к 28 июля, без ежемесячных платежей.

Кто вправе платить только квартальные авансы

Платить раз в квартал, без ежемесячных авансов, — не решение компании, а следствие её оборота. Право возникает, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн ₽ за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Порог проверяют каждый квартал заново, скользящим окном из четырёх предыдущих, а считают по ст. 249 НК РФ — то есть без НДС и без внереализационных доходов.

Независимо от выручки только квартальные авансы платят бюджетные учреждения (кроме театров, музеев, библиотек и концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации с постоянным представительством, некоммерческие организации без доходов от реализации, участники простых и инвестиционных товариществ.

У новых компаний свой порог. Ежемесячные авансы вновь созданная организация начинает платить по истечении полного квартала с даты регистрации, и то лишь после того, как выручка превысит 5 млн ₽ в месяц либо 15 млн ₽ в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ, п. 6 ст. 286 НК РФ). До превышения — только квартальные платежи.

Третья схема удобна компаниям с неровной выручкой: платёж считают от реально полученной прибыли за месяц, два месяца и так далее, поэтому в убыточном месяце платить нечего. Перейти на неё можно с начала года, уведомив инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные авансы: четыре формулы по кварталам

Ежемесячный платёж внутри квартала считают не от текущей прибыли, а от результата прошлых периодов (п. 2 ст. 286 НК РФ):

1. Первый квартал — равен ежемесячному авансу четвёртого квартала прошлого года.
2. Второй квартал — одна треть авансового платежа, исчисленного за первый квартал.
3. Третий квартал — одна треть разницы между авансом за полугодие и авансом за первый квартал.
4. Четвёртый квартал — одна треть разницы между авансом за девять месяцев и авансом за полугодие.

Если рассчитанная сумма отрицательна или равна нулю, в соответствующем квартале ежемесячные платежи не вносятся. Именно так работает встроенный тормоз: компания, у которой прибыль во втором квартале упала, в третьем платит меньше, а при убытке — не платит вовсе.

У «Кедра» аванс за полугодие 1 650 000 ₽, за первый квартал — 765 000 ₽. Разница 885 000 ₽, делим на три и получаем ежемесячный платёж третьего квартала — 295 000 ₽: 28 июля, 28 августа и 28 сентября.

Сроки уплаты и сдачи деклараций

Налог за год перечисляют не позднее 28 марта следующего года, авансы по итогам отчётного периода — не позднее 28-го числа следующего месяца, ежемесячные авансы — не позднее 28-го числа каждого месяца квартала (п. 1 ст. 287 НК РФ). Уплаченные внутри квартала суммы засчитываются в квартальный платёж, квартальные — в годовой налог. Все платежи идут единым налоговым платежом на ЕНС.

Декларацию сдают в течение 25 календарных дней после окончания отчётного периода, годовую — до 25 марта (п. 3 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

Срок, выпавший на выходной или нерабочий праздничный день, переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Полный набор дат по всем налогам — в налоговом календаре.

За просрочку аванса начисляются пени, а вот штрафа не будет: нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не является основанием для привлечения к ответственности (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Убыток прошлых лет уменьшает базу наполовину

Убыток переносится на будущее без ограничения по сроку, но базу текущего периода он может уменьшить максимум на 50% (п. 2 и п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Ограничение действует с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года включительно — срок продлён ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

Допустим, у «Кедра» есть подтверждённый убыток 2025 года — 4 000 000 ₽. База за полугодие 6 600 000 ₽ уменьшается не более чем на 3 300 000 ₽, налог падает с 1 650 000 ₽ до 825 000 ₽, а остаток убытка 700 000 ₽ переносится дальше. Если убытков несколько, их списывают в той очерёдности, в которой они получены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Документы хранят весь срок переноса. Обязанность прямо закреплена в п. 4 ст. 283 НК РФ, и общий пятилетний срок из подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ здесь не помогает: подтверждать убыток десятилетней давности придётся первичкой того самого года. Убыток в декларации — типовое основание для запроса пояснений, и ответить на требование налоговой нужно в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Что сделать перед платежом

1. Сложите доходы и расходы нарастающим итогом с 1 января, а не за один квартал: платёж считается от накопленной базы за вычетом ранее уплаченных авансов.
2. Проверьте выручку по ст. 249 НК РФ за четыре предыдущих квартала. Средняя выше 15 млн ₽ — со следующего квартала подключаются ежемесячные авансы.
3. Пересчитайте нормируемые расходы на дату закрытия периода: базы для представительских и рекламных лимитов растут вместе с фондом оплаты труда и выручкой, поэтому непринятый в первом квартале остаток может «раскрыться» к полугодию.
4. Разнесите сумму по бюджетам в декларации: 8% и 17% показывают отдельными строками, хотя на ЕНС уходит один платёж.
5. Заплатите до 28-го числа, а декларацию сдайте до 25-го — сроки разные, и переносы выходных у них тоже разные.
6. Планируете переход на авансы по фактической прибыли — подайте уведомление до 31 декабря; в середине года схему не меняют.

Обзор остальных поправок, вступивших в силу с 1 января, собран в статье про налоговые изменения 2026 года.