П. 8 ст. 161 НК РФ: НДС при покупке металлолома

Кто становится налоговым агентом по п. 8 ст. 161 НК РФ

Агент — покупатель (получатель) товаров из перечня, за исключением физлиц без статуса ИП. Организация или предприниматель становятся агентом на любом режиме: закон прямо говорит, что налог исчисляется и уплачивается «вне зависимости от того», исполняет ли покупатель обязанности налогоплательщика НДС. Упрощенец с освобождением, купивший лом у плательщика НДС, тоже платит налог как агент.

Под правило попадает не всё вторсырьё, а пять групп товаров. Определения даны в самом п. 8, и на них стоит смотреть до того, как спорить с поставщиком о формулировке в договоре.

По медным полуфабрикатам правило уже, чем по лому. Агентом становится только покупатель из перечня производителей кабельно-проводниковой продукции и только при покупке у того, кто в перечни производителей не включён. Изменение внёс ФЗ от 30.11.2024 № 431-ФЗ.

Кто платит НДС в зависимости от продавца и покупателя

Механизм переворачивается, когда меняется статус одной из сторон. Сводная таблица по нормам п. 8 ст. 161 и п. 3.1 ст. 166 НК РФ:

Две строки из таблицы чаще всего путают. Продажа лома гражданину: агента нет, и продавец на общей системе сам начисляет налог по общей ставке (п. 3.1 ст. 166 и абз. 3 п. 1 ст. 168 НК РФ). Продавец на спецставке: покупатель считает налог не по 22/122, а по той ставке, которую продавец указал в договоре, — расчётная ставка по п. 4 ст. 164 НК РФ строится от ставок п. 3 или п. 8 той же статьи.

Как продавец оформляет счёт-фактуру на металлолом

Продавец-плательщик составляет счёт-фактуру и корректировочный счёт-фактуру без суммы налога и ставит надпись или штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (абз. 3 п. 5 ст. 168 НК РФ). Та же пометка нужна в счёте-фактуре на аванс. Срок — пять календарных дней со дня отгрузки или получения оплаты по общему правилу п. 3 ст. 168 НК РФ. Как выглядит сам бланк и какие строки в нём обязательны, показано на странице образец счёта-фактуры.

Продавец без обязанности платить НДС счёт-фактуру с этой пометкой не выставляет. Он пишет «Без налога (НДС)» в договоре и в первичном документе — в накладной, УПД или приёмо-сдаточном акте. Если продавец поставил отметку недостоверно, например потерял освобождение, но продолжает писать «без НДС», обязанность заплатить налог переходит на него самого, а не на покупателя.

Что прописать в договоре: цену с оговоркой «включая НДС 22 %, исчисляемый покупателем как налоговым агентом по п. 8 ст. 161 НК РФ». Тогда стороны одинаково понимают, какую сумму покупатель перечисляет продавцу, а какую — в бюджет. Для разовой поставки подойдёт договор поставки товара с таким условием о цене.

Как посчитать НДС налогового агента: пример

База — стоимость товара с учётом налога, налог — по расчётной ставке 22/122 для продавца на общей системе. Считать нужно на наиболее раннюю из двух дат: отгрузку или оплату в счёт будущей поставки (п. 1 и 15 ст. 167 НК РФ).

Пример. Ирина — главный бухгалтер завода на общей системе. В сентябре 2026 года завод получил 60 тонн лома черных металлов от поставщика-плательщика НДС. Цена по договору — 1 830 000 ₽ с учётом НДС, счёт-фактура пришёл с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Поставщик получает 1 500 000 ₽, а не 1 830 000 ₽: переплата продавцу — самая частая ошибка первого месяца. Если бы поставщик был на УСН со ставкой 5 % и цена с налогом составила 1 050 000 ₽, налог агента был бы 1 050 000 × 5 / 105 = 50 000 ₽, а поставщику ушло бы 1 000 000 ₽. Проверить арифметику можно на калькуляторе НДС.

Вычет НДС налогового агента и аванс

Налог, исчисленный по п. 8 ст. 161, покупатель принимает к вычету по п. 3 ст. 171 НК РФ. Право есть у агентов, которые стоят на учёте и исполняют обязанности плательщика НДС, при условии что товар куплен для облагаемых операций. Упрощенец с освобождением налог платит, а вычета не получает — эти деньги из бюджета не вернутся.

С предоплаты агент тоже начисляет налог — момент определения базы наступает в день перечисления аванса. Этот налог можно принять к вычету по абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ, а при отгрузке лома в счёт аванса его восстанавливают (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если цену потом снизили, агент принимает к вычету разницу в исчисленном налоге (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ) и восстанавливает излишний вычет по подп. 4 п. 3 ст. 170, если повысили — доначисляет налог и берёт вычет на разницу по абз. 2 п. 13 ст. 171.

Декларация по НДС налогового агента и сроки уплаты

Агент по п. 8 ст. 161 сдаёт декларацию только в электронном виде через оператора ЭДО, не позднее 25-го числа месяца после квартала (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Правило одинаково для плательщиков НДС и для упрощенцев, у которых других оснований для этой декларации нет. Налог к уплате считают по итогам квартала по п. 4.1 ст. 173 НК РФ: начисленное как агент плюс восстановленное минус вычеты по этим операциям.

Где отражать сделку, зависит от статуса покупателя. Агент, который сам не платит НДС или освобождён, заполняет раздел 2 с кодом операции 1011715 и показывает итоговую сумму к уплате по строке 060. Плательщик НДС раздел 2 по такой сделке не заполняет: начисленный как агент налог идёт в раздел 3 вместе с остальными начислениями, вычет — туда же, а счёт-фактура продавца регистрируется в книге продаж при начислении и в книге покупок при вычете (разделы 9 и 8), так разъясняла ФНС в письме от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@. Платят налог по общему правилу п. 1 ст. 174 НК РФ — тремя равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала.

Завод из примера сдаёт декларацию за III квартал 2026 года до 26 октября, потому что 25-е выпадает на воскресенье, а платить по этой сделке ему нечего: начисление и вычет пришлись на один квартал. Упрощенец с освобождением, купивший тот же лом, заплатил бы 330 000 ₽ тремя долями по 110 000 ₽ — до 28 октября, 30 ноября и 28 декабря. Остальные сроки квартала сведены в налоговом календаре.

Что делать покупателю лома, макулатуры или шкур

1. До подписания договора проверьте статус продавца: плательщик НДС, освобождён, на УСН со ставкой 5 или 7 % или физлицо. От этого зависит, будете ли вы агентом.
2. Пропишите в договоре цену с оговоркой о налоге агента или отметку «Без налога (НДС)» — в зависимости от статуса продавца.
3. Получите счёт-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» в течение пяти дней после отгрузки или аванса.
4. Перечислите продавцу цену без налога, начислите НДС по расчётной ставке на дату отгрузки или оплаты.
5. Сдайте декларацию до 25-го числа месяца после квартала и заплатите налог, оставшийся после вычетов, тремя долями до 28-го.
6. Заявите вычет в том же квартале, если вы плательщик НДС и лом куплен для облагаемой деятельности.