Налоговая проверка контрагента — камеральная, выездная, встречная

Камеральная, выездная и встречная: в чём разница

Налоговый контроль ведётся в двух основных формах — камеральная и выездная проверка. «Встречная проверка» — это не отдельный вид, а обиходное название процедуры истребования документов о контрагенте, которая идёт внутри камеральной или выездной проверки.

Камеральная проверка проходит в инспекции по сданной декларации, без выезда. Выездная — на территории налогоплательщика, с глубоким анализом всей деятельности. А встречная проверка направлена не на вас, а на вашего контрагента: чтобы подтвердить реальность его сделок, инспекция запрашивает документы у его партнёров — в том числе у вас.

Камеральная проверка

Камеральную проверку каждой поданной декларации инспекция проводит автоматически, в своём помещении. По общему правилу статьи 88 НК РФ её срок — три месяца со дня представления декларации (для декларации по НДС — два месяца с возможностью продления). Если в отчётности находят противоречия, инспекция вправе запросить пояснения и документы.

Именно в рамках камеральной проверки по НДС чаще всего и возникает интерес к контрагентам: программа ФНС автоматически сопоставляет счета-фактуры покупателя и поставщика и выявляет «разрывы», когда поставщик не отразил налог.

Как налоговая находит проблемного контрагента

Интерес к контрагенту чаще всего рождается автоматически. Декларации по НДС обрабатывает программный комплекс ФНС АСК НДС-2: он сопоставляет счета-фактуры покупателя и продавца по всей стране. Если вычет заявлен у покупателя, но операция не отражена в декларации поставщика, возникает «разрыв» по НДС.

Разрывы бывают техническими — ошибка в реквизитах счёта-фактуры или опоздание с декларацией, и «схемными» — когда в цепочке появляется компания, которая не сдаёт отчётность, показывает нулевые обороты или исключена из ЕГРЮЛ. Обнаружив разрыв, инспекция отрабатывает всё «дерево связей»: рассылает требования по ст. 93.1 НК РФ участникам цепочки, чтобы понять, кто получил необоснованный вычет. Так встречная проверка и доходит до добросовестных компаний, которые просто оказались в одной цепочке с «технической» фирмой. Это ещё один довод проверять поставщиков заранее: разрыв по НДС всплывает уже после сделки, когда вычет заявлен.

Выездная проверка

Выездная проверка — самый серьёзный формат: инспекторы приходят к налогоплательщику и анализируют сделки за период до трёх лет. По статье 89 НК РФ она длится до двух месяцев, но срок может продлеваться до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Именно по итогам выездных проверок чаще всего снимают вычеты и расходы по сделкам с «техническими» контрагентами.

Двухмесячный срок при этом номинальный. Помимо продления, инспекция вправе приостанавливать проверку — для истребования документов, проведения экспертиз или получения сведений. Период приостановления в срок проверки не входит, поэтому календарно выездная проверка может тянуться около года. Практический вывод для бизнеса один: документы по сделкам с контрагентами нужно хранить весь срок и быть готовым поднять их в любой момент.

Встречная проверка: документы по контрагенту запрашивают у вас

Если проверяют вашего партнёра, вы можете получить требование о представлении документов и сведений по сделке с ним. Основание — статья 93.1 НК РФ. Инспекция вправе истребовать договоры, счета-фактуры, накладные, акты и переписку по конкретной операции, чтобы сверить их с данными контрагента.

Получение такого требования само по себе не означает претензий к вам — чаще вы просто свидетель чужой сделки. Но игнорировать его нельзя: за непредставление документов штрафуют, а отсутствие подтверждающих бумаг по сделке косвенно бьёт и по вашей репутации добросовестного налогоплательщика.

Сроки ответа на требование и штрафы

Срок зависит от основания запроса. Если документы истребуют в рамках проверки вашего контрагента, ответить нужно за пять рабочих дней. Если запрос касается конкретной сделки вне рамок проверки — за десять рабочих дней. Когда подготовить документы в срок невозможно, об этом нужно письменно уведомить инспекцию до истечения срока и попросить продление.

За нарушение предусмотрены отдельные штрафы:

• Непредставление истребованных документов о контрагенте — штраф 10 000 рублей с организации или ИП по пункту 2 статьи 126 НК РФ.
• Несообщение или несвоевременное сообщение запрошенных сведений — 5 000 рублей, а при повторе в течение года — 20 000 рублей по статье 129.1 НК РФ.

Как правильно ответить на требование

Получив требование, действуйте по порядку:

1. Проверьте основание. Требование должно ссылаться на ст. 93.1 НК РФ, содержать реквизиты сделки или контрагента и прийти через вашу инспекцию. Запрос без указания конкретной сделки можно обжаловать.
2. Определите срок. Пять рабочих дней при проверке контрагента, десять — по конкретной сделке вне проверки. Отсчёт идёт с даты получения; для электронного требования — с момента, когда вы открыли его или истёк срок отправки квитанции о приёме.
3. Соберите документы строго по запросу. Договор, счета-фактуры, накладные и акты по указанной сделке — и ничего лишнего: расширительно толковать требование не нужно.
4. Если документов нет или не успеваете — до конца срока направьте письменное уведомление с причиной и просьбой о продлении.

Отдельные ситуации требуют осторожности. Если сделка давняя и первичные документы утрачены или сданы в архив, об этом сообщают письменно — молчание инспекция трактует как отказ. Если сведения запрашивают вне рамок проверки и без указания конкретной сделки, требование можно оспорить, но безопаснее сначала дать мотивированный ответ, а не игнорировать его.

Права налогоплательщика и последствия молчания

Получатель требования не бесправен. Вы вправе ознакомиться с основанием истребования, просить о продлении срока при объективной невозможности подготовить документы, представлять пояснения и обжаловать незаконное требование в вышестоящий налоговый орган или суд. Инспекция, в свою очередь, не может в рамках встречной проверки требовать документы, не относящиеся к указанной сделке.

Игнорировать требование нельзя. Кроме штрафов по статьям 126 и 129.1 НК РФ, систематическое непредставление документов повышает риск выездной проверки уже у вас, а в отдельных случаях инспекция вправе провести выемку. Куда разумнее заранее проверять контрагентов и хранить досье: тогда ответ на любое требование сводится к тому, чтобы поднять готовую папку по сделке.

Что делать, если контрагента признали технической компанией

Худший сценарий — инспекция сочла вашего поставщика «технической» компанией и сняла вычет НДС и расходы по прибыли. Даже здесь у вас есть рычаги. Если сделка реальна, вы вправе требовать налоговую реконструкцию: учёт реальных затрат и вычета по фактическому исполнителю вместо полного обнуления расходов. Для этого важно раскрыть реального поставщика и подтвердить, что товар поставлен или работа выполнена.

Само решение инспекции обжалуется. Сначала подаётся апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган в течение месяца, пока решение не вступило в силу, затем — иск в суд. На каждом этапе работает заранее собранное досье: оно доказывает и реальность сделки, и проявленную осмотрительность. Как формировать досье и почему оно решает исход спора, разобрано в статье про должную осмотрительность при выборе контрагента.

Сколько хранить документы по контрагенту

Документы по сделке хранят столько, сколько инспекция может их затребовать. По закону данные учёта и подтверждающие документы держат не менее пяти лет (ст. 23 НК РФ, ст. 29 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»). Отсчёт ведут с года, в котором документ последний раз участвовал в расчёте налога.

Поскольку выездная проверка охватывает до трёх лет и может прийти позже, безопаснее держать полный комплект по каждому контрагенту: договор, счета-фактуры, накладные, акты и досье с результатами проверки. Тогда требование по ст. 93.1 НК РФ закрывается за день, а не превращается в авральный поиск бумаг по архивам.

ООО «Орион» получило требование представить документы по сделке с поставщиком, которого проверяла инспекция. Бухгалтер за пять рабочих дней направил договор, счета-фактуры и накладные — претензий к самому «Ориону» не возникло, а штраф 10 000 рублей за молчание обошёл стороной. Лучшая защита на этот случай — заранее собранное досье на контрагента: оно подтверждает и реальность сделки, и должную осмотрительность.

Проверить партнёра до сделки и не доводить до споров помогают бесплатные сервисы — порядок описан в статье как бесплатно проверить контрагента по ИНН. Общий обзор темы — в материале о проверке контрагента.