Формирование акта в налоговой: что значит статус

Акт равен нарушению — в этом весь смысл статуса

Правило прямое: если после рассмотрения пояснений и документов либо при отсутствии пояснений инспекция установит факт налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства, должностные лица составляют акт в порядке статьи 100 НК РФ — так сказано в пункте 5 статьи 88 НК РФ. Обратное тоже верно: документа «акт об отсутствии нарушений» по камеральной проверке в кодексе нет. Проверка, прошедшая гладко, просто заканчивается, и по декларации с вычетом инспекция переходит к возврату денег.

Срок на сам акт — 10 дней после окончания камеральной проверки (абзац второй пункта 1 статьи 100 НК РФ). Дни здесь рабочие: по пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок в днях считается в рабочих, если в норме прямо не написано «календарных». Поэтому статус может провисеть две недели, и это не сбой.

Форма акта утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@: приложение № 27 (КНД 1160098), требования к составлению — приложение № 28. Состав акта задан пунктом 3 статьи 100 НК РФ, и для спора важны три позиции: дата представления декларации, перечень документов, которые вы подавали, и документально подтверждённые факты нарушений со ссылками на статьи кодекса. Строка «вычет не подтверждён» без указания, какой именно документ инспекцию не устроил и какой норме он противоречит, — уже повод для возражений.

Отличать акт нужно и от более раннего сигнала — требования о представлении пояснений по пункту 3 статьи 88 НК РФ, на которое даётся пять рабочих дней. Требование приходит в ходе проверки и даёт шанс закрыть вопрос без акта, поэтому ответ на требование налоговой о пояснениях лучше не откладывать.

Что происходит после акта и в какие сроки

Ключевая точка отсчёта — дата получения акта, а не дата его составления. Если инспекция размещает документ в личном кабинете, полученным он считается на следующий день после размещения (пункт 4 статьи 31 НК РФ), и месяц на возражения пошёл независимо от того, заходили вы в кабинет или нет.

Вас обязаны позвать на рассмотрение. Извещение о времени и месте направляет руководитель инспекции или его заместитель (пункт 2 статьи 101 НК РФ, форма — приложение № 29 к тому же приказу ФНС), а до рассмотрения вы вправе ознакомиться с материалами проверки. Если этого не сделали, решение можно отменить: необеспечение возможности участвовать в рассмотрении и дать объяснения прямо названо существенным нарушением процедуры в пункте 14 статьи 101 НК РФ.

По итогам выносится одно из двух решений — о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении (пункт 7 статьи 101 НК РФ). Второе звучит обнадёживающе, но означает лишь отсутствие штрафа: вычет в нём тоже может быть снят.

Пример: вычет на лечение урезали на 60 000 рублей

Марина из Твери подала 2 марта декларацию за прошлый год: расходы на лечение 150 000 ₽, к возврату 19 500 ₽. Проверка шла три месяца и закончилась 2 июня. Инспекция увидела, что две справки об оплате медицинских услуг на 60 000 ₽ оформлены на сестру Марины, а закрытый круг родственников в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ — это супруг, родители, дети до 18 лет (до 24 при очном обучении) и подопечные. Сестры в нём нет.

Акт составили 16 июня и в тот же день разместили в личном кабинете. Полученным он считается 17 июня, значит, возражения Марина могла подать до 17 июля. Она согласилась с расчётом и возражать не стала: вычет сократился до 90 000 ₽, возврат — до 11 700 ₽ вместо 19 500 ₽. Решение вручили в августе, оно вступило в силу через месяц, и только после этого инспекция направила поручение на возврат 11 700 ₽. Если бы справки на сестру были единственной претензией, а Марина имела документы, что оплачивала лечение матери, а не сестры, месяц на возражения стоил бы ей 7 800 ₽ разницы.

Когда придут деньги, если нарушений не нашли

Формула «три месяца проверки плюс месяц на возврат» устарела. Месячный срок был в статье 78 НК в редакции, действовавшей до перехода на единый налоговый счёт; с 1 января 2023 года по Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ статья 78 регулирует зачёт, а возврат положительного сальдо — статья 79 НК РФ, и никакого месяца в ней нет.

Реальная цепочка короче. Заявление о возврате подаётся в составе декларации, и по пункту 3 статьи 79 НК РФ поручение уходит в Казначейство не позднее следующего дня после того, как вступит в силу решение по проверке либо истекут 10 дней после окончания её срока. Казначейство исполняет поручение не позднее следующего дня (пункт 6 статьи 79 НК РФ). В самом пункте 3 есть и оговорка в вашу пользу: если нарушений не выявлено, поручение разрешено направить раньше окончания трёхмесячного срока проверки.

Отдельный срок — у вычетов в упрощённом порядке по статье 221.1 НК РФ: проверка заявления идёт 30 календарных дней и может быть продлена до трёх месяцев (пункт 2 статьи 88 НК РФ), а решение о предоставлении вычета при отсутствии нарушений принимается в течение трёх дней после окончания проверки.

«Заявлено к возврату 0» и сумма с минусом

Обе формулировки — из интерфейса личного кабинета, в Налоговом кодексе их нет, и пугают они чаще, чем следует.

• Ноль в поле «заявлено к возврату». Это не отказ, а отражение самой декларации: инспекция видит ровно то, что вы отправили. Типичных причин две — незаполненное приложение к разделу 1, где с переходом на ЕНС и живёт заявление о возврате, либо нулевой расчёт, когда удержанного за год НДФЛ не хватило или вычет уже выбран через работодателя.
• Ноль в поле «подтверждено к возврату». Пока проверка идёт, поле и должно быть пустым. Если проверка завершена, а ноль остался — вычет не подтверждён, и объяснение лежит во входящих документах кабинета: акт, решение или сообщение об отказе.
• Сумма с минусом. В самой форме 3-НДФЛ отрицательных сумм не бывает: раздел 1 разводит налог к уплате и налог к возврату по разным строкам, и ни одна из них не может быть меньше нуля. Минус относится к сальдо единого налогового счёта, а отрицательное сальдо по пункту 3 статьи 11.3 НК РФ — это долг перед бюджетом.

Из последнего следует практический вывод: если за вами числится налоговая задолженность, подтверждённый вычет сначала погасит её и только остаток станет положительным сальдо. Вернуть можно лишь его, а при отсутствии положительного сальдо инспекция направит сообщение об отказе в возврате (пункт 2 статьи 79 НК РФ).

Если налоговая вернула больше, чем положено

Списать лишнее «обратно» инспекция не может — специального порядка возврата ошибочно предоставленного вычета в кодексе нет. Конституционный Суд разбирал эту ситуацию на имущественном вычете: в постановлении от 24.03.2017 № 9-П он признал, что такие деньги взыскиваются с гражданина как неосновательное обогащение, если это единственно возможный способ защиты интересов бюджета, и установил два срока. Три года с момента принятия ошибочного решения о предоставлении вычета — когда ошиблась сама инспекция; три года с момента, когда она узнала или должна была узнать об отсутствии оснований, — если дело в противоправных действиях налогоплательщика, например в подложных документах. Там же сказано, что иных правовых последствий к добросовестному налогоплательщику применять нельзя.

У вычетов в упрощённом порядке механика другая и быстрее. По пункту 7 статьи 221.1 НК РФ при поступлении уточнённых сведений, уменьшающих возвращённую сумму, инспекция отменяет решение о предоставлении вычета полностью или частично. На излишек начисляются проценты по ключевой ставке Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными деньгами (сейчас — 14% годовых), с третьего дня после решения о предоставлении вычета до дня его отмены, а дальше — пени по статье 75 НК РФ; неуплаченное взыскивается в порядке статьи 48 НК РФ.

Что делать: порядок действий

1. Дождитесь самого акта во входящих документах кабинета и зафиксируйте дату получения — от неё считается месяц.
2. Сверьте акт с декларацией: какая сумма снята, по какому основанию и на какую норму ссылается инспекция.
3. Соберите недостающее — справку об оплате медуслуг с правильным кодом, платёжные документы, свидетельство о родстве — и подайте письменные возражения в свободной форме с приложением копий.
4. Сходите на рассмотрение материалов или письменно попросите рассмотреть без вас; о времени и месте инспекция обязана известить.
5. Не согласны с решением — подайте апелляционную жалобу через свою инспекцию до дня вступления решения в силу (статья 139.1 НК РФ). Вышестоящий орган рассматривает её месяц с возможным продлением ещё на месяц (пункт 6 статьи 140 НК РФ).
6. Пропустили апелляционный срок — обычная жалоба подаётся в течение года со дня вынесения решения (пункт 2 статьи 139 НК РФ). В суд можно идти только после жалобы в вышестоящий налоговый орган (пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Если ошибку в декларации вы нашли раньше инспекции, разумнее не ждать акта, а разобраться с уточнённой декларацией 3-НДФЛ: проверка начнётся заново, зато спора не будет. Условия самих вычетов, вокруг которых чаще всего возникают претензии, разобраны отдельно — вычет за лечение и имущественный вычет при покупке жилья. Актуальный бланк декларации 3-НДФЛ понадобится, если после возражений придётся подавать корректировку.