Амортизация автомобиля: как рассчитать

Что входит в стоимость, которую амортизируют

Амортизируют первоначальную стоимость машины. В налоговом учёте это все расходы на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). НДС, который компания на общей системе принимает к вычету, в стоимость не попадает: машина за 3 050 000 ₽ с НДС 22 % встаёт на учёт по 2 500 000 ₽.

Автомобиль считается амортизируемым имуществом, если он дороже 100 000 ₽ и служит больше 12 месяцев (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухучёте твёрдой границы нет: организация сама устанавливает лимит, ниже которого актив сразу идёт в расходы (п. 5 ФСБУ 6/2020). Для машины это вопрос чисто теоретический: дешевле любого разумного лимита автомобили не бывают.

Что снижает базу в бухучёте. По ФСБУ 6/2020 амортизируют не всю стоимость, а разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью (п. 32). Ликвидационная стоимость — сумма, которую компания рассчитывает выручить за машину в конце срока, за вычетом затрат на выбытие (п. 30). Для автомобиля она почти всегда ощутима: машины продают на вторичном рынке, а не выбрасывают. Если сумму нельзя определить или она несущественна, ликвидационную стоимость принимают равной нулю (п. 31).

Амортизационная группа легкового и грузового автомобиля

Группу для налогового учёта ищут в Классификации основных средств, утверждённой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по коду ОКОФ. Сами группы и их сроки заданы в п. 3 ст. 258 НК РФ. Для автомобилей в Классификации такие позиции:

Внутри группы срок выбирает сам налогоплательщик на дату ввода машины в эксплуатацию (п. 1 ст. 258). Для легковой машины из третьей группы можно поставить и 37, и 60 месяцев. Короткий срок быстрее уменьшает налог на прибыль, длинный растягивает расходы. Выбранный срок записывают в приказ о вводе в эксплуатацию или в карточку основного средства.

Где спотыкаются с грузовиками. Одна и та же машина иногда подходит сразу под две строки: под общую позицию «бортовые, фургоны, самосвалы» четвёртой группы и под позицию по массе в третьей или пятой. Какая строка главнее, ни НК, ни сама Классификация не говорят. Решение и его основание, обычно ссылку на массу из ПТС, закрепите в приказе о вводе, чтобы при проверке объяснить, почему срок именно такой.

Срок полезного использования в бухучёте — решение организации

ФСБУ 6/2020 к Классификации не отсылает. Срок организация определяет сама, исходя из ожидаемого периода эксплуатации, физического износа при конкретном режиме работы, морального устаревания и планов по замене машины (п. 9 ФСБУ 6/2020). Служебный седан, на котором директор ездит по городу, и такой же седан в службе доставки могут получить разные сроки, и это правильно.

Срок можно измерять не только в месяцах. Для отдельных объектов он определяется количеством продукции или объёмом работ в натуральном выражении (п. 8). Для машины это километры: «срок полезного использования — 300 000 км пробега». Именно на этом держится расчёт амортизации на 1 км.

Срок, ликвидационную стоимость и способ начисления стандарт называет элементами амортизации. Их устанавливают при признании машины и проверяют в конце каждого года; если условия эксплуатации изменились, элементы меняют как оценочное значение, без пересчёта прошлых периодов (п. 37).

Как посчитать амортизацию линейным способом

В налоговом учёте. Месячная амортизация равна первоначальной стоимости, умноженной на норму K = 1 / n × 100 %, где n — срок полезного использования в месяцах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). При сроке 60 месяцев норма — 1,6667 % в месяц. Начинают с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию: норма привязывает начало только к вводу, так что дата регистрации в ГИБДД роли не играет (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Вместо линейного метода учётная политика может предусматривать нелинейный: амортизацию считают не по каждой машине, а по суммарному балансу группы. Для третьей группы месячная норма — 5,6 %, для четвёртой — 3,8 %, для пятой — 2,7 % (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Метод выбирают один для всего имущества, а менять его можно не чаще раза в пять лет (п. 1 ст. 259).

В бухгалтерском учёте. Сумма за период — это разница между балансовой и ликвидационной стоимостью, делённая на оставшийся срок полезного использования (п. 35 ФСБУ 6/2020). Пока ни срок, ни ликвидационная стоимость не пересматривались, месячная сумма постоянна. Кроме линейного, пункт 35 разрешает способ уменьшаемого остатка, но формулу для него организация пишет сама. Начисление начинают с даты признания машины или, по решению организации, с 1-го числа следующего месяца (п. 33).

Простой машину от амортизации не освобождает. В бухучёте начисление не приостанавливается, даже если автомобиль стоит без дела. Остановить его может только одно: ликвидационная стоимость сравнялась с балансовой или превысила её (п. 30).

Как посчитать амортизацию автомобиля на 1 км пробега

Расчёт по пробегу есть только в бухучёте: это способ «пропорционально объёму работ в натуральном выражении» из п. 36 ФСБУ 6/2020. В налоговом учёте выбор ограничен линейным и нелинейным методами (п. 1 ст. 259), пробег там на сумму амортизации не влияет.

Формула за месяц такая: (балансовая стоимость − ликвидационная стоимость) × пробег за месяц / оставшийся пробег по сроку полезного использования. Если элементы амортизации не менялись, сумма на 1 км остаётся постоянной: (первоначальная стоимость − ликвидационная) / общий нормативный пробег. Пробег за месяц берут из путевых листов, поэтому без них этот способ не подтвердить.

Ограничение стандарта. Считать амортизацию от выручки, которую приносит машина, п. 36 запрещает прямо. Способ подходит компаниям, у которых пробег сильно скачет по месяцам, например у автопарка с сезонной загрузкой. Для машины директора с ровным пробегом линейный способ проще и даёт почти тот же результат.

Бухгалтерские справочники до сих пор предлагают ещё два способа: «по сумме чисел лет срока полезного использования» и уменьшаемый остаток с коэффициентом до 3. Оба пришли из ПБУ 6/01, которое вместе с Методическими указаниями по учёту основных средств утратило силу с 01.01.2022 (п. 3 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н). В ФСБУ 6/2020 их нет: стандарт называет линейный способ, уменьшаемый остаток по собственной формуле организации (п. 35) и способ по объёму работ (п. 36).

Пример расчёта: легковой автомобиль ООО «Вектор»

ООО «Вектор» на общей системе в марте покупает легковой автомобиль с двигателем 2,0 л за 3 050 000 ₽, в том числе НДС 22 % — 550 000 ₽. НДС идёт к вычету, первоначальная стоимость — 2 500 000 ₽. В том же марте машину вводят в эксплуатацию.

Налоговый учёт. Код 310.29.10.2, третья группа, срок — 60 месяцев. Компания пользуется амортизационной премией: 30 % стоимости сразу списывается в расходы, поскольку машина относится к третьей группе (абз. 2 п. 9 ст. 258). Премия равна 750 000 ₽ и признаётся в том отчётном периоде, на который приходится начало амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272). Оставшиеся 1 750 000 ₽ амортизируются с 1 апреля по 29 166,67 ₽ в месяц.

Бухгалтерский учёт, линейный способ. Срок — 5 лет (60 месяцев). Через пять лет машину планируют продать примерно за 500 000 ₽, это и есть ликвидационная стоимость. Учётная политика «Вектора» предусматривает начало амортизации с 1-го числа месяца после признания (п. 33), поэтому начисление идёт с 1 апреля: (2 500 000 − 500 000) / 60 = 33 333,33 ₽ в месяц.

Бухгалтерский учёт, способ по пробегу. Срок полезного использования — 300 000 км, ликвидационная стоимость та же. В апреле по путевым листам машина прошла 4 200 км: (2 500 000 − 500 000) × 4 200 / 300 000 = 28 000 ₽. В мае — 5 100 км: (2 472 000 − 500 000) × 5 100 / 295 800 = 34 000 ₽. На 1 км выходит 6,67 ₽.

Разница между столбцами — не ошибка, а нормальное расхождение двух учётов. С премией компания уже в первый год уменьшает налоговую базу на миллион с лишним. Эффект не бесплатный: если машину в течение пяти лет после ввода продадут взаимозависимому лицу, премию придётся восстановить во внереализационных доходах (абз. 4 п. 9 ст. 258). Продажа постороннему покупателю восстановления не требует.

Подержанный, лизинговый и купленный на упрощёнке автомобиль

Машина с пробегом. Покупатель подержанной машины вправе уменьшить срок полезного использования на время, которое она работала у прежних собственников (п. 7 ст. 258). Это правило для линейного метода. Если легковой машине уже 6 лет, а максимум третьей группы — 5 лет, срок компания устанавливает сама с учётом требований безопасности. Возраст подтверждают ПТС и договором купли-продажи автомобиля.

Лизинг. Лизинговое имущество можно амортизировать с коэффициентом до 3, но не в первой–третьей группах (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Обычный легковой автомобиль в третьей группе, поэтому ускорения по лизингу не получит. Грузовик из четвёртой или пятой группы — получит.

Упрощёнка «доходы минус расходы». Амортизацию для налога здесь не считают. Расходы на покупку основного средства в период УСН признаются с момента его ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) и распределяются равными долями по отчётным периодам года ввода. Бухгалтерскую амортизацию по ФСБУ 6/2020 компания на УСН всё равно начисляет.

Что сделать бухгалтеру при покупке машины

1. В месяце покупки соберите первоначальную стоимость: цена без НДС, доставка, доведение до рабочего состояния.
2. Там же подберите код ОКОФ и группу по Классификации и зафиксируйте срок в приказе о вводе в эксплуатацию.
3. До конца месяца ввода определите элементы амортизации для бухучёта: срок в месяцах или километрах, ликвидационную стоимость, способ.
4. С 1-го числа следующего месяца начисляйте амортизацию в обоих учётах, а если заявлена премия — отразите её в периоде начала амортизации.
5. При способе по пробегу закрывайте месяц только после сверки километража по путевым листам.
6. В декабре проверьте элементы бухгалтерской амортизации по п. 37 ФСБУ 6/2020 и при необходимости пересмотрите их с 1 января.